Quando si succede nel patrimonio ereditario di un soggetto può accadere che tra i vari beni si erediti anche una somma detenuta all’estero.
Normalmente è previsto che i beneficiari di un’eredità presentino all’Amministrazione finanziaria la cosiddetta dichiarazione di successione entro 12 mesi dalla data di apertura della successione, che coincide, generalmente, con la data del decesso del contribuente.
Quando tra i beni ereditari vi è una somma all’estero, l’erede dovrà dichiarare la somma ereditata all’Agenzia delle entrate e avviare le pratiche di successione per pagare la giusta quantità di tasse sull’eredità.
Se la somma ereditata non era stata dichiarata dal de cuius all’Agenzia delle Entrate, l’erede non è chiamato a pagare né sanzioni né interessi ma ha l’unico obbligo di dichiarare la somma nella dichiarazione di successione, entro i termini stabiliti dalla legge.
È noto, infatti, che le sanzioni, sia di natura penale che di natura amministrativo/tributaria, non si trasmetteranno all’erede, ai sensi degli artt. 150 c.p. e 7 l. n. 689/1981.
Potrebbe accadere, però, che l’erede sia chiamato a pagare i debiti del de cuius nei confronti dell’Erario, ove non prescritti: ai sensi dell’art. 752 del Codice civile ciascun erede, infatti, è tenuto al pagamento in base alla propria quota ereditaria, salva l’ipotesi di solidarietà nei confronti del Fisco prevista dall’art. 65 DPR 600/73.
Se l’erede, dopo aver accettato l’eredità, acquista la disponibilità di denaro illecitamente detenuto all’estero dal de cuius senza presentare la dichiarazione di successione e senza effettuare la prevista segnalazione nel quadro “RW” della propria dichiarazione dei redditi, rischia sanzioni di diversa natura, nello specifico:
- sanzioni sia di natura tributaria: dal 3% al 15% dell’ammontare non dichiarato, ovvero, in caso di paesi “black list”, dal 6% al 30%, con raddoppio dei termini per il relativo accertamento e possibilità di recupero dell’imposta sui redditi evasa, operando la presunzione per cui salva prova contraria tali beni/attività sono da ritenersi costituiti con redditi non assoggettati ad imposizione fiscale;
- sanzioni di natura penale: nell’ipotesi di superamento delle soglie di legge o qualora si configurino ulteriori reati, come ad esempio l’autoriciclaggio, punito dal Codice penale con la reclusione da 2 a 8 anni.
- sanzione di natura amministrativa per presentazione di dichiarazione infedele: dal 100% al 200% della maggior imposta accertata.
Qualora, invece, l’erede scoprisse l’esistenza di somme detenute all’estero successivamente alla scadenza dei termini per la presentazione della dichiarazione di successione, da tale data decorrerebbe il termine di dodici mesi per adempiere agli obblighi richiesti dalla legge, purché egli possa dimostrare, ai sensi della lett. e) del secondo comma dell’art. 31 del d.lgs. n. 346/1990, di non averne avuto conoscenza prima.
Inoltre, vi è uno strumento utile per chi non ha denunciato, nei termini previsti, i redditi presenti all’estero, si tratta della c.d. “collaborazione volontaria” (voluntary disclosure) che consente ai contribuenti che detengono illecitamente patrimoni all’estero di regolarizzare la propria posizione denunciando spontaneamente all’Amministrazione finanziaria la violazione degli obblighi di monitoraggio. Per farlo, però, occorre che l’Agenzia delle entrate apra una procedura di collaborazione volontaria, come ha già fatto in passato, e al momento non risultano esserci procedure aperte.
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Succession in the case of sums of money abroad: what obligations are required of the heirs?
When you succeed in the estate of a person, it may happen that among the various assets you also inherit a sum held abroad.
It is normally expected that the beneficiaries of an inheritance present the so-called succession declaration to the Financial Administration within 12 months from the date of opening of the succession, which generally coincides with the date of death of the taxpayer.
When among the inherited assets there is a sum held abroad, the heir must declare the inherited sum to the Revenue Agency and start the succession procedures to pay the correct amount of taxes on the inheritance.
If the inherited sum had not been declared by the deceased to the Revenue Agency, the heir is not required to pay either penalties or interest but has the sole obligation to declare the sum in the succession declaration, within the terms established by law.
It is known, in fact, that the penalties, whether of a criminal nature or of an administrative/tax nature, will not be passed on to the heir, pursuant to articles. 150 c.p. and 7 l. n. 689/1981.
It could happen, however, that the heir is called to pay the debts of the deceased towards the Treasury, where not prescribed: pursuant to art. 752 of the Civil Code, each heir, in fact, is required to pay based on his or her share of the inheritance, except for the hypothesis of solidarity towards the Tax Office provided for by art. 65 DPR 600/73.
If the heir, after accepting the inheritance, acquires the availability of money illegally held abroad by the deceased without filing the inheritance declaration and without making the required report in the “RW” section of his/her tax return, he/she risks sanctions of various kinds, specifically:
- sanctions of a tax nature: from 3% to 15% of the undeclared amount, or, in the case of “black list” countries, from 6% to 30%, with doubling of the terms for the related assessment and the possibility of recovering the evaded income tax, operating the presumption that unless proven otherwise, such assets/activities are to be considered constituted with income not subject to taxation;
- penal sanctions: in the event of exceeding the legal thresholds or if further crimes are committed, such as self-laundering, punishable by the Criminal Code with imprisonment from 2 to 8 years.
- administrative penalty for filing an inaccurate declaration: from 100% to 200% of the additional tax assessed.
If, however, the heir discovers the existence of sums held abroad after the deadline for filing the inheritance declaration, the twelve-month period to fulfill the obligations required by law would start from that date, provided that he can demonstrate, pursuant to letter e) of the second paragraph of art. 31 of Legislative Decree no. 346/1990, that he was not aware of them before.
Furthermore, there is a useful tool for those who have not reported, within the required timeframes, the income present abroad, this is the so-called “voluntary collaboration” (voluntary disclosure) which allows taxpayers who illegally hold assets abroad to regularize their position by spontaneously reporting the violation of monitoring obligations to the Financial Administration. To do so, however, the Revenue Agency must open a voluntary collaboration procedure, as it has already done in the past, and at the moment there are no open procedures.
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