Con il presente articolo si vuole chiarire la questione relativa alle sorti dell’agevolazione prima casa usufruita in occasione dell’acquisto di un immobile successivamente conferito in trust.
In altre parole, se un soggetto ha acquistato un immobile usufruendo delle agevolazioni prima casa e, prima che siano trascorsi cinque anni dalla data dell’acquisto agevolato, conferisce quel bene in trust decade dalle agevolazioni richieste?
Per rispondere a tale quesito occorre, previamente, chiedersi quali effetti produce il conferimento di beni in trust: produce effetti reali traslativi della proprietà oppure tali effetti mancano perché al bene viene imposto soltanto un vincolo di destinazione?
Orbene, deve evidenziarsi che il trasferimento dei beni in favore del trustee avviene in via strumentale e temporanea; tale trasferimento non determina effetti traslativi in favore del trustee, perché non comporta una attribuzione definitiva di beni a suo vantaggio.
Per questo motivo al suddetto interrogativo può rispondersi negativamente e, dunque, il disponente che conferisce in trust un immobile acquistato con le agevolazioni prima casa non decade dalle agevolazioni richieste, anche se il conferimento avviene del decorso di cinque anni dall’acquisto.
È di questo parere la giurisprudenza tributaria; tra le più recenti pronunce in tal senso si evidenzia la sentenza n.1.804/2023 depositata il 28.03.2023 della Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Lazio, sezione 12, che ha confermato quanto già statuito nella sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Savona n. 559/4/2016 e, altresì, nelle sentenze n.12.430/2019 della Corte di Giustizia Tributaria di Roma e n. 769/2022 della Commissione Tributaria Regionale del Lazio.
La decisione della Corte di secondo grado del Lazio era relativa a un trust autodichiarato, ma i giudici non hanno fatto un distinguo tra i vari trust e quindi quanto statuito si ritiene valido anche per i trusts in cui il trustee è un soggetto differente dal disponente.
La conclusione cui sono giunti i giudici tributari è la seguente:
“se non può dirsi che con l’atto di costituzione del trust autodichiarato vi sia stato un trasferimento vero e proprio dei beni allora non è integrata la fattispecie della decadenza dei benefici che ha portato all’emanazione dell’avviso di accertamento da parte dell’Ufficio”.
In conclusione, può affermarsi che il conferimento di beni in trust non configurando un trasferimento effettivo di ricchezza, non comporta un atto di disposizione in senso proprio. Diretta conseguenza di ciò è che il conferimento di un bene immobile in trust non integra il presupposto di “atto traslativo a titolo oneroso o gratuito” che, se compiuto prima del termine quinquennale dall’acquisto, comporta il venir meno delle agevolazioni prima casa.
Occorre, però, sottolineare che l’Agenzia delle Entrate non si è ancora espressamente conformata alle suddette recenti pronunce della giurisprudenza tributaria e, nell’ultima circolare sull’argomento (n. 34/E del 20 ottobre 2022) aveva evidenziato che la “dotazione di beni in trust può comportare la decadenza dalle agevolazioni fiscali ai fini delle imposte indirette fruite dal disponente e collegate al mantenimento dei beni per un determinato intervallo temporale (ad esempio, l’agevolazione c.d. “prima casa” in relazione ad immobile acquistato dal disponente da meno di cinque anni)”.
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Transfer to Trust of property purchased with the first home benefit
This article seeks to clarify the issue of the fate of the first home benefit used when purchasing a property subsequently transferred to a trust.
In other words, if a person has purchased a property by taking advantage of the first home benefits and, before five years have passed from the date of the subsidized purchase, transfers that property to a trust, does he lose the requested benefits?
To answer this question, it is necessary to first ask what effects the transfer of property to a trust produces: does it produce real transfer effects of ownership or are such effects lacking because only a destination constraint is imposed on the property?
Now, it must be highlighted that the transfer of the assets in favor of the trustee occurs in an instrumental and temporary manner; such transfer does not determine transfer effects in favor of the trustee, because it does not involve a definitive attribution of assets to his advantage.
For this reason, the above question can be answered in the negative and, therefore, the settlor who transfers a property purchased with the first home benefits into a trust does not lose the requested benefits, even if the transfer occurs five years after the purchase.
This is the opinion of tax jurisprudence; among the most recent rulings in this sense, we highlight ruling no. 1.804/2023 filed on 03.28.2023 of the Lazio Second Instance Tax Court of Justice, section 12, which confirmed what had already been established in the ruling of the Provincial Tax Commission of Savona no. 559/4/2016 and, also, in rulings no. 12.430/2019 of the Rome Tax Court of Justice and no. 769/2022 of the Lazio Regional Tax Commission.
The decision of the Court of Second Instance of Lazio was related to a self-declared trust, but the judges did not distinguish between the various trusts and therefore what was established is considered valid also for trusts in which the trustee is a different person from the settlor.
The conclusion reached by the tax judges is the following:
“if it cannot be said that with the act of constitution of the self-declared trust there was an actual transfer of assets then the case of forfeiture of benefits that led to the issuance of the notice of assessment by the Office is not integrated”.
In conclusion, it can be stated that the transfer of assets to a trust, not configuring an actual transfer of wealth, does not entail an act of disposition in the strict sense. A direct consequence of this is that the transfer of real estate to a trust does not satisfy the prerequisite of “transfer deed for consideration or free of charge” which, if carried out before the five-year term from the purchase, entails the loss of first home benefits.
It should be noted, however, that the Revenue Agency has not yet expressly complied with the aforementioned recent rulings of tax jurisprudence and, in the latest circular on the subject (no. 34/E of 20 October 2022) had highlighted that the “provision of assets in trust may result in the forfeiture of tax benefits for the purposes of indirect taxes enjoyed by the settlor and linked to the maintenance of the assets for a certain period of time (for example, the so-called “first home” benefit in relation to a property purchased by the settlor less than five years ago)”.
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