Il patto di famiglia è un contratto che il nostro ordinamento ammette da pochi anni; solo con la L. 55/2006, infatti, è stato introdotto nel Codice Civile l’art. 768-bis che lo disciplina.
Il legislatore definisce patto di famiglia il contratto con cui, compatibilmente con le disposizioni in materia d’impresa familiare e nel rispetto delle differenti tipologie societarie, l’imprenditore trasferisce in tutto o in parte, l’azienda, e il titolare di partecipazioni societarie trasferisce, in tutto o in parte, le proprie quote, ad uno o più discendenti.
È bene evidenziare che la norma in materia di patto di famiglia si applica anche alle parti dell’unione civile tra persone dello stesso sesso, in virtù di un espresso richiamo operato dalla L. 76/2016.
Prevendo la possibilità di ricorrere al patto di famiglia, si consente all’imprenditore di disporre liberamente della propria azienda o al titolare di partecipazioni societarie di disporre di esse per il periodo successivo alla propria morte, purché in accordo con i componenti della propria famiglia. Così facendo si permette a tali soggetti di garantire alla propria azienda o alle proprie partecipazioni societarie una successione certa a favore di uno o più dei propri discendenti che si ritengono capaci più degli altri di guidare l’azienda o di gestire le partecipazioni societarie.
Si tratta di un contratto per il quale è richiesta la forma solenne dell’atto pubblico a pena di nullità. Esso, inoltre, deve essere obbligatoriamente sottoscritto dal coniuge e dai legittimari che sarebbero tali se si aprisse la successione nel momento in cui si stipula il patto di famiglia.
A tutela dei legittimari esclusi, è stabilito che gli assegnatari dell’azienda provvedano a liquidare questi ultimi, ove questi non vi rinuncino in tutto o in parte, con una somma di denaro corrispondente al valore delle quote di legittima, ferma restando la possibilità per i contraenti di convenire una liquidazione totale o parziale in natura.
Se è vero che il ricorso al patto di famiglia ha indubbi vantaggi fiscali, è altresì importante evidenziare che il suo utilizzo incontra importanti limiti; ad esso, infatti, trova applicazione la disciplina generale sull’invalidità del contratto, in particolare la disciplina della nullità e della rescissione della divisione ereditaria per lesione nel caso di lesione oltre il quarto.
Per quanto riguarda gli aspetti fiscali è previsto un regime agevolato per i trasferimenti effettuati tramite patto di famiglia a favore di discendenti che si impegnino a continuare l’attività d’impresa ovvero ne detengano il controllo almeno per i cinque anni successivi al trasferimento e che rendano una dichiarazione con la quale si impegnino ad osservare le predette condizioni.
Nel dettaglio, l’articolo 3, D.Lgs 346/1990, come modificato dall’articolo 1, comma 78, della legge 296/2006, prevede che i trasferimenti, effettuati anche tramite patti di famiglia di cui agli articoli 768-bis e seguenti del codice civile a favore dei discendenti, di aziende o rami di aziende, di quote sociali e di azioni non sono soggetti all’imposta di successione e donazione.
Se l’azienda comprende beni immobili, il trasferimento è esente anche dalle imposte ipotecarie e catastali che dovrebbero gravare su di essi.
Con la recente ordinanza della Corte di Cassazione (n. 29500 del 24 dicembre 2020), inoltre, è ancora meno oneroso il trattamento fiscale del patto di famiglia. Secondo la Suprema Corte, infatti, la liquidazione della quota in denaro o in natura ricevuta dal legittimario non assegnatario nell’ambito di un patto di famiglia deve ricondursi a una donazione posta in essere sempre e comunque dal disponente. Da ciò consegue l’applicazione dell’aliquota e della franchigia previste con riferimento al rapporto di parentela intercorrente tra disponente e beneficiario non assegnatario con un importante alleggerimento in termini di imposta dovuta.
La Cassazione giunge a tale conclusione in quanto, di fatto, la liquidazione al legittimario non assegnatario è una donazione da parte del disponente. In altre parole, da un punto di vista tributario, non rileva che la liquidazione sia operata dal beneficiario del patto e non dal disponente originario, essendo esecuzione di un obbligo legale posto in capo al beneficiario che trova la propria causa nel patto di famiglia.
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The family pact in managing the generational transition. Focus on tax profiles.
The family pact is a contract that our legal system has only admitted for a few years; only with Law 55/2006, in fact, was art. 768-bis introduced into the Civil Code that regulates it.
The legislator defines a family pact as the contract with which, compatibly with the provisions on family business and in compliance with the different corporate typologies, the entrepreneur transfers in whole or in part, the company, and the owner of company shares transfers, in whole or in part, his shares, to one or more descendants.
It is important to highlight that the rule on family pacts also applies to the parties of the civil union between persons of the same sex, by virtue of an express reference made by Law 76/2016.
By providing for the possibility of resorting to the family agreement, the entrepreneur is allowed to freely dispose of his company or the owner of company shares to dispose of them for the period following his death, provided that this is in agreement with the members of his family. In this way, these individuals are allowed to guarantee their company or their company shares a certain succession in favor of one or more of their descendants who are considered more capable than the others of leading the company or managing the company shares.
This is a contract for which the solemn form of a public deed is required under penalty of nullity. Furthermore, it must be compulsorily signed by the spouse and the legitimate heirs who would be such if the succession were opened at the time the family agreement is stipulated.
In order to protect the excluded legitimate heirs, it is established that the assignees of the company shall liquidate the latter, if they do not renounce them in whole or in part, with a sum of money corresponding to the value of the legitimate shares, without prejudice to the possibility for the contractors to agree on a total or partial liquidation in kind.
While it is true that the use of the family agreement has undoubted tax advantages, it is also important to highlight that its use encounters important limits; in fact, the general rules on the invalidity of the contract apply to it, in particular the rules on the nullity and rescission of the inheritance division for injury in the event of injury beyond a quarter.
With regard to tax aspects, a facilitated regime is provided for transfers made through a family agreement in favor of descendants who undertake to continue the business activity or hold control of it for at least five years following the transfer and who make a declaration in which they undertake to observe the aforementioned conditions.
In detail, Article 3, Legislative Decree 346/1990, as amended by Article 1, paragraph 78, of Law 296/2006, provides that transfers, also carried out through family agreements pursuant to Articles 768-bis and following of the Civil Code in favor of descendants, of companies or branches of companies, of social shares and stocks are not subject to inheritance and gift tax.
If the company includes real estate, the transfer is also exempt from the mortgage and land registry taxes that should be levied on them.
Furthermore, with the recent order of the Court of Cassation (no. 29500 of December 24, 2020), the tax treatment of the family agreement is even less onerous. According to the Supreme Court, in fact, the liquidation of the share in money or in kind received by the non-assignee legitimate heir in the context of a family agreement must always and in any case be traced back to a donation made by the settlor. This results in the application of the rate and exemption provided for with reference to the relationship of kinship between the settlor and the non-assignee beneficiary with a significant reduction in terms of tax due.
The Court of Cassation reaches this conclusion because, in fact, the liquidation to the non-assignee legitimate heir is a donation by the settlor. In other words, from a tax point of view, it is irrelevant that the liquidation is carried out by the beneficiary of the agreement and not by the original settlor, being the execution of a legal obligation placed on the beneficiary that finds its cause in the family agreement.
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