Con la Legge 27 dicembre 2002 n. 289 il legislatore, al fine di promuovere lo sport dilettantistico, ha previsto che le attività sportive possono essere svolte anche da società sportive dilettantistiche senza fini di lucro ed ha previsto per esse, a certe condizioni, una serie di agevolazioni per le attività commerciali da esse svolte.
Di seguito ne illustreremo brevemente le forme e le agevolazioni fiscali.
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LA FORMA
L’attività sportiva dilettantistica in forma associata può essere esercitata o sotto la forma giuridica dell’associazione sportiva dilettantistica (in forma abbreviata “ASD”) o sotto forma di società sportiva dilettantistica (SSD).
In questa sede ci occuperemo in particolare della seconda forma, ossia della Società sportiva dilettantistica.
La SSD può essere costituita nella forma di società di capitali (s.p.a. e s.r.l.) (Libro V Cod. Civ.) o di società cooperativa (Libro VI Cod. Civ.), ma sempre senza scopo di lucro (L. 27 dicembre 2002 n. 289) usufruendo di particolari agevolazioni fiscali.
La SSD sotto forma di s.r.l.
due specie:
– pluripersonale quando alla sua costituzione partecipano due o più persone;
– unipersonale quando alla costituzione partecipa un unico socio.
La s.r.l. acquista personalità giuridica con l’iscrizione nel registro delle imprese. La misura della partecipazione dei soci alla società è rappresentata dalle quote.
Può essere costituita alternativamente:
- per contratto tra due o più persone;
- per atto unilaterale dell’unico socio.
Il capitale sociale di costituzione della S.r.l. ordinaria è fissato nella misura minima di 10.000,00 euro, senza un tetto massimo.
La SSD sotto forma di s.p.a.
condizioni necessarie:
- sottoscrizione dell’intero capitale sociale;
- versamento presso una banca di almeno il 25% dei conferimenti in denaro;
- presentazione della relazione giurata di stima per i conferimenti in natura e di crediti;
- sussistenza delle autorizzazioni e delle altre condizioni richieste dalle leggi speciali per la costituzione della società, in relazione al suo particolare oggetto.
La costituzione può avvenire alternativamente con:
- a) costituzione simultanea;
- b) costituzione per pubblica sottoscrizione.
Il capitale minimo di costituzione della S.p.a., in base alle modifiche dell’art. 2477 del Codice civile, apportate dal D.L. n. 91/2014, è fissato nella misura di 50.000,00 euro.
Le SSD sotto forma di cooperative
due specie:
– cooperative a mutualità prevalente;
– cooperative a mutualità non prevalente.
I vantaggi:
- acquistare personalità giuridica indipendentemente dalla consistenza del patrimonio sociale;
- autonomia patrimoniale perfetta;
- principio della c.d. “porta aperta” (modalità particolari di accesso e recesso dei soci) e dal principio della democraticità (voto per testa).
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ASPETTI FISCALI
L’art. 90 comma 1, della Legge n. 289/2002 dispone inoltre che “Le disposizioni della Legge 16 dicembre 1991, n. 398, e successive modificazioni, e le altre disposizioni tributarie riguardanti le associazioni sportive dilettantistiche si applicano anche alle società sportive dilettantistiche costituite in società di capitali senza fini di lucro”.
Dal punto di vista fiscale, per le società sportive dilettantistiche, il reddito è determinato secondo le disposizioni dettate dal Titolo II, Capo II, del TUIR.
Nei confronti delle società sportive dilettantistiche trova applicazione la disposizione contenuta nel comma 3 dell’art. 148 del TUIR in base alla quale: “… non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonché le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati”.
Per beneficiare della suddetta norma, dunque, le società sportive dilettantistiche devono integrare lo statuto con le clausole richieste di cui ai commi 17 e 18 dell’art. 90 della Legge n. 289/2002, con quelle previste dal menzionato art. 148 del TUIR, ad esclusione della clausola riguardante l’ordinamento interno ispirato a principi di democrazia e di uguaglianza.
Si segnala, infine, che le SSD possono aderire alla definizione agevolata delle controversie tributarie contenute nel Decreto Fiscale 2019-2020. A tal fine è necessario che le SSD risultino iscritte al Registro CONI (di cui appresso) alla data del 31 dicembre 2017, che la controversia sia ancora pendente e che il ricorso in primo grado sia stato notificato all’Agenzia delle Entrate alla data del 24 ottobre 2018.
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Iscrizione nel Registro C.O.N.I. e nel RUNTS
Per svolgere le attività sportive nella forma della società sportiva dilettantistica, a partire dal gennaio 2018, è necessaria l’iscrizione nell’apposito Registro telematico gestito dal C.O.N.I. (c.d. “Registro 2.0”).
La suddetta iscrizione al Registro del C.O.N.I. è obbligatoria per poter usufruire delle agevolazioni fiscali previste dal menzionato art. 90 della Legge 27 dicembre 2002, n. 289 e successive modifiche, nonché per poter accedere ai contributi delle Regioni, Provincie, Comuni e C.O.N.I.
Tale Registro non è alternativo al Registro Unico Nazionale (RUNTS) istituito dal D.Lgs. n. 117/2017 (leggi anche il nostro approfondimento sugli Enti del Terzo Settore).
Nel caso in cui una società sportiva dilettantistica decidesse di iscriversi al Registro Unico Nazionale del Codice del Terzo Settore, per poter continuare a svolgere le attività sportive e usufruire delle agevolazioni previste dalle norme del Terzo settore, dovrà comunque essere iscritta in entrambi i Registri (RUNTS e Registro del C.O.N.I).
Tale iscrizione permette, quindi, ai suddetti Enti o società, tra l’altro, di avvalersi di una serie di agevolazioni, tra cui: la semplificazione degli adempimenti contabili, la determinazione del reddito e degli obblighi IVA.
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DECRETO RILANCIO E MISURE DI SOSTEGNO PER LE SSD
Il Decreto legge n. 34/2020 (c.d. Decreto Rilancio) ha previsto una serie di importanti misure di sostegno e promozione per il mondo dello sport.
Ricordiamo tra le principali:
- l’esenzione dal versamento del saldo per il 2019 e della prima rata dell’acconto per il 2020 dell’Irap senza che questo sia condizionato da alcuna condizione (ad esempio, la riduzione del fatturato rispetto all’esercizio precedente). L’ammontare dell’acconto non dovuto, comunque, sarà considerato come “versato” al fine del calcolo del saldo da corrispondere nel 2021 relativamente al periodo d’imposta 2020;
- il posticipo dei termini di versamento delle ritenute alla fonte, dell’Iva, dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l’assicurazione obbligatoria (scadenti rispettivamente nei mesi di aprile e maggio 2020), senza sanzioni né interessi, entro il 16 settembre 2020 o mediante rateizzazione (massimo 4 rate mensili di pari importo), con prima rata entro il 16 settembre 2020;
- un contributo a fondo perduto (art. 25) per società sportive dilettantistiche che svolgono attività commerciale.
Leggi anche i nostri approfondimenti sul Rilancio delle Imprese italiane e sul contributo a fondo perduto.
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AMATEUR SPORTS CLUBS: sport on the front line!
With Law 27 December 2002 n. 289, the legislator, in order to promote amateur sports, has provided that sports activities can also be carried out by non-profit amateur sports clubs and has provided for them, under certain conditions, a series of benefits for the commercial activities they carry out.
Below we will briefly illustrate the forms and tax benefits.
THE FORM
Amateur sports activities in an associated form can be carried out either under the legal form of an amateur sports association (abbreviated to “ASD”) or in the form of an amateur sports club (SSD).
Here we will deal in particular with the second form, i.e. the amateur sports club.
The SSD can be established in the form of a joint-stock company (s.p.a. and s.r.l.) (Book V of the Civil Code) or a cooperative society (Book VI of the Civil Code), but always non-profit (Law 27 December 2002 n. 289) taking advantage of special tax breaks.
The SSD in the form of an s.r.l.
two types:
– multi-person when two or more people participate in its establishment;
– single-person when a single partner participates in its establishment.
The s.r.l. acquires legal personality with registration in the business register. The measure of the participation of the partners in the company is represented by the shares.
It can be established alternatively:
- by contract between two or more people;
- by unilateral act of the sole partner.
The share capital of the S.r.l. ordinary is set at a minimum of 10,000.00 euros, without a maximum ceiling.
SSD in the form of a joint stock company
necessary conditions:
- subscription of the entire share capital;
- payment to a bank of at least 25% of the contributions in cash;
- presentation of the sworn appraisal report for contributions in kind and credits;
- existence of the authorizations and other conditions required by special laws for the incorporation of the company, in relation to its particular purpose.
The incorporation can occur alternatively with:
a) simultaneous incorporation;
b) incorporation by public subscription.
The minimum capital for incorporation of the joint stock company, based on the amendments to art. 2477 of the Civil Code, introduced by Legislative Decree no. 91/2014, is set at 50,000.00 euros.
SSD in the form of cooperatives
two types:
– cooperatives with prevalent mutuality;
– cooperatives with non-prevalent mutuality.
The advantages:
- acquire legal personality regardless of the size of the social assets;
- perfect patrimonial autonomy;
- the principle of the so-called “open door” (special methods of access and withdrawal of members) and the principle of democracy (vote per head).
TAX ASPECTS
Article 90 paragraph 1 of Law no. 289/2002 also provides that “The provisions of Law no. 398 of 16 December 1991, and subsequent amendments, and other tax provisions regarding amateur sports associations also apply to amateur sports clubs established as non-profit capital companies”.
From a tax point of view, for amateur sports clubs, income is determined according to the provisions set out in Title II, Chapter II of the TUIR.
The provision contained in paragraph 3 of art. 148 of the TUIR applies to amateur sports clubs, according to which: “… activities carried out in direct implementation of institutional purposes, carried out against payment of specific fees to members, associates or participants, of other associations that carry out the same activity and that by law, regulation, articles of association or statute are part of a single local or national organization, to their respective associates or participants and to members of their respective national organizations, as well as the transfers, including to third parties, of their own publications transferred mainly to members, are not considered commercial”.
To benefit from the aforementioned provision, therefore, amateur sports clubs must integrate the statute with the clauses required by paragraphs 17 and 18 of art. 90 of Law no. 289/2002, with those provided for by the aforementioned art. 148 of the TUIR, with the exception of the clause regarding the internal system inspired by principles of democracy and equality.
Finally, it should be noted that SSDs can join the facilitated resolution of tax disputes contained in the Fiscal Decree 2019-2020. To this end, it is necessary that the SSDs are registered in the CONI Register (see below) as of 31 December 2017, that the dispute is still pending and that the first-instance appeal has been notified to the Revenue Agency as of 24 October 2018.
Registration in the C.O.N.I. Register and in the RUNTS
To carry out sports activities in the form of an amateur sports club, starting from January 2018, registration in the specific electronic Register managed by the C.O.N.I. (so-called “Register 2.0”) is required.
The aforementioned registration in the C.O.N.I. Register is mandatory in order to benefit from the tax breaks provided for by the aforementioned art. 90 of Law 27 December 2002, no. 289 and subsequent amendments, as well as to be able to access the contributions of the Regions, Provinces, Municipalities and C.O.N.I.
This Register is not an alternative to the National Single Register (RUNTS) established by Legislative Decree no. 117/2017 (also read our in-depth analysis on Third Sector Entities).
In the event that an amateur sports club decides to register with the National Single Register of the Third Sector Code, in order to continue to carry out sports activities and benefit from the concessions provided for by the Third Sector regulations, it must still be registered in both Registers (RUNTS and C.O.N.I Register).
This registration therefore allows the aforementioned bodies or companies, among other things, to take advantage of a series of concessions, including: the simplification of accounting obligations, the determination of income and VAT obligations.
RELAUNCH DECREE AND SUPPORT MEASURES FOR SSD
Legislative Decree no. 34/2020 (so-called Relaunch Decree) has provided for a series of important support and promotion measures for the world of sport.
Among the main ones, we recall:
- the exemption from paying the balance for 2019 and the first installment of the advance payment for 2020 of IRAP without this being conditioned by any condition (for example, the reduction in turnover compared to the previous year). The amount of the advance payment not due, however, will be considered as “paid” for the purpose of calculating the balance to be paid in 2021 for the 2020 tax period;
- the postponement of the payment terms for withholding taxes, VAT, social security and welfare contributions and premiums for compulsory insurance (due respectively in the months of April and May 2020), without penalties or interest, by 16 September 2020 or by installments (maximum 4 monthly installments of the same amount), with the first installment by 16 September 2020;
- a non-repayable contribution (art. 25) for amateur sports clubs that carry out commercial activities.
Read also our insights on the Relaunch of Italian Businesses and the non-repayable contribution.
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